В 2001 году
предприятие на основании договора с высшим учебным заведением, имеющим
соответствующую лицензию, в рамках подготовки и переподготовки кадров и
получения высшего профессионального образования направляет на обучение своего
сотрудника. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг)
для целей налогообложения единовременно всех затрат организации, связанных с
оплатой указанного обучения?
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 января 2002 г. N 26-12/1586
В
соответствии с подп. "а" п. 2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и
дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты,
непосредственно связанные с ее производством и реализацией.
Подпунктом
"к" пункта 2 вышеуказанного Положения о составе затрат определено,
что плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки,
повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции
(работ, услуг).
Согласно
Нормам и нормативам на представительские расходы, расходы на рекламу и на
подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями,
регулирующим размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ,
услуг) для целей налогообложения, и о порядке их применения, утвержденным
приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н (в редакции приказа Минфина России
от 01.03.2001 N 18н), для целей налогообложения общая величина расходов на подготовку и переподготовку кадров не
может превышать четырех процентов расходов на оплату труда работников,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
К расходам на
подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для
обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в
соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг,
предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного
образования кадров этой организации.
Вышеуказанные расходы
подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии
заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными
образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию и (или)
имеющими соответствующую лицензию, а также зарубежными образовательными
учреждениями.
Согласно письму
Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.2000 N 04-00-11 условием
отнесения для организаций на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на
подготовку и переподготовку кадров является именно статус организации как
образовательного учреждения, имеющего соответствующую лицензию, а не его
государственная аккредитация.
Законом Российской
Федерации "Об образовании" от 10.07.92 N 3266-1 (с учетом изменений и
дополнений) предусмотрено, что высшее профессиональное образование имеет целью
подготовку и переподготовку специалистов соответствующего уровня,
удовлетворение потребностей личности в углублении и расширении образования на
базе среднего (полного) общего, среднего профессионального образования.
В
соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, затраты,
произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как
расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом
организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение
периода, к которому они относятся.
Поэтому оплаченные расходы за обучение сотрудника предприятия в высшем учебном
заведении, фактически относящиеся к следующим отчетным периодам (то есть
предварительно оплаченные), в расходы отчетного периода не включаются, а
учитываются обособленно до наступления периода, к которому они относятся.
Исходя из
вышеизложенного, одним из основных условий отнесение затрат, связанных с платой
за обучение по договору с учебным заведением, на себестоимость продукции
(работ, услуг) для целей налогообложения являются оформленные в установленном
порядке трудовые отношения предприятия с физическим лицом, за которого будет
производиться оплата. Обучение должно
входить в программу подготовки кадров организации и проводиться в связи с
производственной необходимостью. Кроме того, необходимо наличие договора
предприятия с государственным или негосударственным образовательным
учреждением, имеющим соответствующую лицензию.
Таким
образом, в 2001 году до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации затраты организации, связанные с оплатой обучения своего
сотрудника в рамках подготовки и переподготовки кадров и получения высшего
профессионального образования, на основании договора с высшим учебным
заведением, имеющим соответствующую лицензию, подлежат включению в состав
себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения того отчетного
периода, к которому они относятся, в
случае производственной необходимости данного обучения
в пределах норм установленных приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н.
Заместитель
руководителя
Управления
Ю.А. Мавашев